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中級會計職稱考試備考答疑《財務管理》:業務預算和財務預算


業務預算是指與企業日常經營活動直接有關的經營業務的各種預算,包括銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、產品成本預算、銷售和管理費用預算。財務預算是指企業在計劃期內反映有關預計現金收支、財務狀況和經營成果的預算,包括現金預算和預計財務報表。

一、銷售預算

(一)銷售預算是整個預算編制的起點。

(二)相關計算

1.銷售收入=預計銷量×預計單價

2.現金收入=本期銷售收入×收現率+上期銷售收入×(1-收現率)

3.應收賬款=本期銷售收入×(1-收現率)

注:以上公式以銷售當期和下期兩期收現為例。

如果按季度編制:年末應收賬款=第四季度應收賬款=第四季度銷售收入×(1-收現率)

【例題·單選題】某企業應收賬款收款模式為:銷售當月收回銷售額的50%,銷售后的第1個月收回銷售額的30%,銷售后的第2個月收回銷售額的20%。已知本年1-3月份的銷售額分別為:20萬元、30萬元、40萬元。根據以上資料估計3月份的現金流入為( )萬元。

A.50  B.60

C.70  D.33

【答案】D

【解析】40×50%+30×30%+20×20%=33(萬元)

【拓展】3月底應收賬款余額=40×50%+30×20%=26(萬元)

二、生產預算

(一)生產預算只涉及實物量指標,不涉及價值量指標。

(二)預計生產量=預計銷售量+預計期末產成品存貨-預計期初產成品存貨

【例題·單選題】某公司預計第一季度和第二季度產品銷售量分別為140萬件和200萬件,第一季度期初產品存貨量14萬件,預計期末存貨量為下季度預計銷售量的10%,則第一季度預計生產量為( )萬件。

A.154     B.160

C.134     D.146

【答案】D

【解析】預計生產量=預計銷售量(140)+預計期末產成品存貨(200×10%=20)-預計期初產成品存貨(14)=146(萬件)

三、直接材料預算

(一)生產需用量=預計生產量×單位材料消耗量

(二)預計采購量=生產需用量+期末存量-期初存量

(三)預計采購金額=預計采購量×單價

(四)現金支出=本期采購金額×付現率+上期采購金額×(1-付現率)

(五)應付賬款=本期采購金額×(1-付現率)

注:以上公式以采購當期和下期兩期付現為例。

如果按季度編制:

年末應付賬款=第四季度應付賬款=第四季度采購金額×(1-付現率)

四、直接人工預算

人工工資都需要使用現金支付,所以,不需要另外預計現金支出,可直接參加現金預算的匯總。

五、制造費用預算

(一)可分為變動制造費用預算和固定制造費用預算:變動制造費用預算以生產預算為基礎來編制;固定制造費用,需要逐項進行預計,通常與本期產量無關。

(二)在制造費用中,除折舊費外都需支付現金。

六、產品成本預算

產品成本預算,是銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算的匯總。

七、銷售及管理費用預算

銷售費用預算以銷售預算為基礎編制;管理費用多屬于固定成本,所以,一般是以過去的實際開支為基礎,按預算期的可預見變化來調整編制。

八、現金預算

(一)現金預算是以業務預算和專門決策預算為依據編制的,專門反映預算期內預計現金收入與現金支出,以及為滿足理想現金余額而進行籌資或歸還借款等的預算。

(二)構成:可供使用現金、現金支出、現金余缺、現金籌措與運用。

(三)編制依據:業務預算和專門決策預算。

(四)財務費用預算體現在現金預算中。

(五)生產預算和產品成本預算與現金預算編制沒有直接關系。

現金預算表中:

可供使用現金=期初現金余額+現金收入

可供使用現金-現金支出=現金余缺

現金余缺+現金籌措-現金運用=期末現金余額

【例題·計算分析題】丁公司2014年末的長期借款余額為12000萬元,短期借款余額為零。該公司的最佳現金持有量為500萬元,如果資金不足,可向銀行借款。假設:銀行要求借款的金額是100萬元的倍數,而償還本金的金額是10萬元的倍數;新增借款發生在季度期初,償還借款本金發生在季度期末,先償還短期借款;借款利息按季度平均計提,并在季度期末償還。

丁公司編制了2015年分季度的現金預算,部分信息如下表所示:(見表)

要求:計算表中各字母處的值。

【答案】

A=-7500+6000+2600-52-540=508(萬元)

B=2600×8%/4=52(萬元)

C-1450-52-540=503,得出C=503+540+52+1450=2545(萬元)

D=(2600-1450)×8%/4=23(萬元)

-450+E-690-E×8%/4≥500

得出E≥1673.47

所以E=1700(萬元)

九、利潤表預算和資產負債表預算

(一)預計利潤表編制依據:業務預算、專門決策預算、現金預算。

“銷售收入”項目的數據來自銷售預算;“銷售成本”項目的數據來自產品成本預算;“銷售及管理費用”項目的數據來自銷售費用及管理費用預算;“利息”和“所得稅費用”項目的數據來自現金預算。

(二)預計資產負債表

1.編制依據:業務預算、專門決策預算、現金預算和預計利潤表。

2.預計資產負債表是編制全面預算的終點。

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