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中級會計職稱考試備考答疑《中級會計實務》:資產減值的核算



資產減值以各類資產為基礎。學習完各類資產的核算后,可以學習資產減值章節,資產減值容易與所得稅、資產負債表日后事項、合并財務報表等章節結合考查。下邊對這一知識點進行介紹。

一、資產減值準則規范的資產減值

(一)資產減值的概念

資產減值,是指資產的可收回金額低于其賬面價值。

(二)資產減值準則適用的范圍

1.長期股權投資(對子公司、聯營企業和合營企業的投資)。

2.成本模式后續計量的投資性房地產。

3.固定資產。

4.生產性生物資產。

5.油氣資產(探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施)。

6.無形資產。

7.商譽。

【提示】《資產減值》準則規范的這幾項資產一旦提取了減值準備,不得在其處置前轉回。

二、資產可收回金額的計量及減值損失的確認

(一)資產可收回金額的確認原則

資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

(二)“公允價值——處置費用”的確認方法

直接歸屬于資產處置的增量成本,包括與處置資產有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用,但是財務費用和所得稅費用不在此列。

首先,應當根據公平交易中資產的銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。

其次,在資產不存在銷售協議但存在活躍市場的情況下,應當根據該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。

再其次,在既不存在資產銷售協議又不存在資產活躍市場的情況下,企業應當以可獲取的最佳信息為基礎,根據在資產負債表日如果處置資產的話,熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產處置費用后的金額,估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額。

最后,如果企業按照上述順序仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額,應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

(三)預計資產未來現金流量應當包括的內容及應當考慮的因素

1.應當包括的內容:

①資產持續使用過程中預計產生的現金流入;

②為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出);

③資產使用壽命結束時,處置資產所收到或者支付的凈現金流量。

2.應當考慮的因素:

①以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量;

②預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量;

③對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致;

④涉及內部轉移價格的需要作調整,即調整成公平交易中的公允價格。

(四)資產未來現金流量現值的預計

資產未來現金流量的現值PV=∑[第t年預計資產未來現金凈流量NCFt/(1+折現率R)t]

(五)資產減值損失的確認與計量

如果可收回金額低于其賬面價值的,企業應當將資產的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產減值損失,計入當期損益,同時計提相應的資產減值準備。分錄如下:

借:資產減值損失

貸:長期股權投資減值準備

固定資產減值準備

在建工程減值準備

工程物資減值準備

生產性生物資產減值準備

無形資產減值準備

商譽減值準備

投資性房地產減值準備

三、其他資產減值

(一)存貨減值

存貨減值適用于《存貨》準則,減值后可以在已提減值幅度內恢復,并貸記“資產減值損失”。

(二)金融資產減值

1.應收款項、債權投資及其他債權投資適用于《金融工具》準則,減值損失列入“信用減值損失”科目。

2.應收款項和債權投資在已提減值幅度內可以恢復減值,并貸記“信用減值損失”。

3.其他債權投資在減值幅度內恢復貸記“信用減值損失”,超幅度恢復則貸記“其他綜合收益”。

4.其他權益工具投資不認定減值。

【2014年多選題】下列資產中,資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回的有( )。

A.在建工程

B.長期股權投資

C.其他債權投資

D.以成本模式計量的投資性房地產

【正確答案】ABD

【答案解析】選項C,其他債權投資價值回升時,其減值可以通過“信用減值損失”轉回。

資產減值的學習需要與其他章節結合,雖然其以各資產為基礎,但是在考試中仍是比較基礎的內容,所以對于理論內容與核算方式應熟練掌握。

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