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《中級會計實務》備考答疑:政府補助與外幣折算



政府補助與外幣折算的內容不多、難度也不大,把主要的知識點把握好,這兩章的內容就沒有什么難點了。

一、政府補助

(一)政府補助的定義

政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產。直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產直接轉移的經濟資源,不適用政府補助準則。增值稅出口退稅不屬于政府補助。部分減免稅款需要按照政府補助準則進行會計處理。如一般納稅人的加工型企業根據稅法規定招用自主就業退役士兵,按定額扣減的增值稅。

(二)與資產相關的政府補助

1.總額法。

(1)企業先收到補助資金,再購建長期資產,則應在開始對相關資產計提折舊或攤銷時開始將遞延收益分期計入損益;

(2)企業先開始購建長期資產,再收到補助資金,則應在相關資產的剩余使用壽命內按照合理、系統的方法將遞延收益分期計入損益。

2.凈額法。

按照補助資金的金額沖減相關資產的賬面價值,企業按照扣減了政府補助后的資產價值對相關資產計提折舊或進行攤銷。

政府無償給予企業長期非貨幣性資產的情況,企業應當按照公允價值計量;公允價值不能可靠取得的,按照名義金額(1元)計量。對以名義金額計量的政府補助,在取得時計入當期損益。

(三)與收益相關的政府補助

對于與收益相關的政府補助,選擇總額法的,應當計入其他收益或營業外收入。選擇凈額法的,應當沖減相關成本費用或營業外支出。

1.如用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失,企業應當將其確認為遞延收益,并在確認相關費用或損失的期間,計入當期損益或沖減相關成本。

2.如用于補償企業已發生的相關成本費用或損失,企業應當將其直接計入當期損益或沖減相關成本費用。

(四)綜合性項目政府補助的會計處理

對于同時包含與資產相關部分和與收益相關部分的政府補助,企業應當將其進行分解,區分不同部分分別進行會計處理;難以區分的,企業應當將其整體歸類為與收益相關的政府補助進行會計處理。

二、外幣折算

(一)外幣業務的核算

1.選擇記賬本位幣的考慮因素。

(1)該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格,通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算。

(2)該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用,通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算。

(3)融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。

2.境外經營記賬本位幣的確定。

企業選定境外經營的記賬本位幣,除考慮一般因素外,還應考慮下列因素:

(1)境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。

(2)境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重。

(3)境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流,是否可以隨時匯回。

(4)境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。

3.記賬本位幣的變更。

企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化,確需變更記賬本位幣的,應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

4.外幣交易發生日的計量。

(1)外幣交易應當在初始確認時,采用交易發生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

(2)在企業發生單純的貨幣兌換交易或者涉及貨幣兌換的交易事項,應當按照交易實際采用的匯率(即銀行買入價或賣出價)折算。

(3)企業收到投資者以外幣投入的資本,應當采用交易發生日即期匯率折算,不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算。

(二)外幣財務報表折算

1.外幣貨幣性項目的會計處理。

(1)資產負債表日或結算貨幣性項目時,企業應當采用資產負債表日或結算當日即期匯率折算外幣貨幣性項目,產生的匯兌差額,作為財務費用處理。

(2)在資本化期間,外幣專門借款本金及利息的匯兌差額,應當予以資本化,計入符合資本化條件的資產的成本。

2.外幣非貨幣性項目的會計處理。

(1)對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額,不產生匯兌差額。

(2)以成本可變現凈值孰低計量的存貨,先將可變現凈值按資產負債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額,再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較,從而確定該項存貨的期末價值。

(3)以公允價值計量的外幣非貨幣性項目,期末公允價值以外幣反映的,應當先將該外幣金額按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額,再與原記賬本位幣金額進行比較。

屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(股票、基金等)的,折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應作為公允價值變動損益(含匯率變動);指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的,匯兌差額應計入其他綜合收益。

3.境外經營財務報表的折算。

(1)資產負債表中的資產和負債項目,采用資產負債表日的即期匯率折算,所有者權益項目除“未分配利潤”項目外,其他項目采用發生時的即期匯率折算。

(2)利潤表中的收入和費用項目,采用交易發生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

(3)外幣財務報表折算差額,應在合并資產負債表中所有者權益項目下作為“其他綜合收益”項目列示。

來源:《中國會計報》8月2日16版

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